ESOs Regnskap for ansattes aksjeopsjoner. Med David Harper Relevans over Pålitelighet Vi vil ikke revidere den oppvarmede debatten om hvorvidt selskapene skal koste ansatteopsjoner. Vi bør imidlertid etablere to ting. Først har ekspertene i Financial Accounting Standards Board FASB ønsket å kreve opsjoner som koster seg siden begynnelsen av 1990-tallet Til tross for politisk press ble kostnadsutgiftene mer eller mindre uunngåelig da International Accounting Board IASB krevde det på grunn av bevisst press for konvergens mellom amerikanske og internasjonale regnskapsstandarder. For beslektet lesing, se Controversy Over Option Expensing. Second , blant argumentene er det en lovlig debatt om de to primære kvaliteter av regnskapsinformasjon relevans og pålitelighet. Finansregnskap viser standarden som er relevant når de inkluderer alle materielle kostnader som selskapet pådrar seg - og ingen seriøst nekter at opsjoner er en kostnad. Rapporterte kostnader i finansiell stat Forholdene oppnår standarden på pålitelighet når de måles på en upartisk og nøyaktig måte. Disse to kvaliteter av relevans og pålitelighet bryter ofte sammen i regnskapsrammen. For eksempel blir eiendeler vurdert til historisk kost, fordi historiske kostnader er mer pålitelige, men mindre relevante enn markedsverdien - det vil si at vi kan måle med pålitelighet hvor mye som ble brukt til å skaffe eiendommen. Motstandere av utgifter prioriterer påliteligheten, og insisterer på at opsjonskostnadene ikke kan måles med konsistent nøyaktighet. FASB ønsker å prioritere relevans, og tro at det er omtrent riktig å fange en kostnad er viktigere enn å være nøyaktig feil i å utelukke det helt. Beskjed påkrevd, men ikke anerkjennelse for nå I mars 2004 krever den nåværende regelen FAS 123 opplysning, men ikke anerkjennelse. Dette betyr at estimatene for kostnadsutgifter må vises som en fotnote, men de behøver ikke å regnskapsføres som en kostnad i resultatregnskapet, hvor de ville redusere rapportert resultatfortjeneste eller nettoinntekt Dette betyr at de fleste selskaper faktisk rapporterer fire inntekter per aksje EPS-tall - med mindre de frivillig velger å anerkjenne opsjoner som hundrevis allerede har gjort. På resultatregnskapet. 1 Grunnleggende EPS 2 Utvannet EPS.1 Pro Forma Basic EPS 2 Pro Forma fortynnet EPS. Diluted EPS Captures Noen alternativer - de som er gamle og i pengene En viktig utfordring i beregning EPS er potensiell fortynning Spesifikt, hva gjør vi med utestående, men ikke-utøvede opsjoner, gamle muligheter gitt i tidligere år som enkelt kan konverteres til vanlige aksjer når som helst Dette gjelder ikke bare aksjeopsjoner, men også konvertibel gjeld og enkelte derivater Utvannet EPS forsøker å fange denne potensielle fortynningen ved bruk av aksjematerialet som illustrert nedenfor Vårt hypotetiske selskap har 100 000 vanlige aksjer utestående, men har også 10.000 utestående opsjoner som er alle i pengene. Det er at de ble gitt med en 7 kurs, men aksjen har si nc steget til 20.Basic EPS nettoinntekter vanlige aksjer er enkle 300.000 100.000 3 per aksje Utvannet EPS bruker treasury-stock metoden for å svare på følgende spørsmål hypotetisk, hvor mange vanlige aksjer vil være utestående dersom alle opsjonsalternativer ble utøvd i dag I eksemplet som er diskutert ovenfor, vil øvelsen alene legge til 10.000 felles aksjer til basen. Den simulerte øvelsen vil imidlertid gi selskapet ekstra kontantutbytte på 7 per opsjon, pluss en skattefordel. Skattemessig fordel er reell kontanter fordi selskapet får til å redusere sin skattepliktige inntekt med opsjonsgevinst - i dette tilfellet 13 per opsjon utøvet Hvorfor Fordi IRS skal samle inn skatt fra opsjonshaverne som skal betale ordinær inntektsskatt på samme gevinst. Vær oppmerksom på at skattefordelen gjelder ikke - kvalifiserte aksjeopsjoner Såkalte incentivopsjoner ISOs kan ikke være fradragsberettigede for selskapet, men færre enn 20 opsjoner er ISOs. Let s se hvordan 100 000 vanlige aksjer blir 103 900 utvannede aksjer under treasury-stock-metoden, som husker, er basert på en simulert øvelse. Vi antar utøvelsen av 10 000 penger i penger, dette tilføyer selv 10 000 felles aksjer til basen. Men selskapet får tilbake treningsutbytte av 70 000 7 utøvelseskurs per opsjon og en kontant skattefordel på 52 000 13 gevinst x 40 skattesats 5 20 per opsjon Det er en jevn 12 20 kontantrabatt, så å si, per opsjon for en total rabatt på 122 000 For å fullføre simuleringen, vi antar at alle de ekstra pengene er vant til å kjøpe tilbake aksjer. Til den nåværende prisen på 20 per aksje, kjøper selskapet 6,100 aksjer. Sammendrag oppretter konverteringen av 10.000 opsjoner kun 3.900 netto ekstra aksjer 10.000 opsjoner konvertert minus 6.100 tilbakekjøpsaktier Her er den faktiske formelen, hvor M nåværende markedspris, E utøvelseskurs, T skattesats og N antall opsjoner utøves. Pro Forma EPS fanger de nye opsjonene gitt i løpet av året Vi har vurdert hvordan fortynnet EPS fanger effekten av outstandi ng eller gamle opsjoner i løpet av de foregående årene Men hva gjør vi med opsjoner gitt i inneværende regnskapsår som har null egenverdi som er, forutsatt at utøvelseskursen er lik aksjekursen, men er kostbare likevel fordi de har tidsverdi Svaret er at vi benytter en opsjonsprisemodell for å estimere en kostnad for å skape en ikke-kontantutgift som reduserer rapporterte nettoinntekter. Mens aksjebeholdningsmetoden øker nivån til EPS-kvoten ved å legge til aksjer, reduseres proforma kostnadsutgifter telleren til EPS Du kan se hvordan utgifter ikke dobler som noen har foreslått at utvannet EPS inkorporerer gamle opsjonsbidrag mens proforma utgifter inneholder nye tilskudd. Vi vurderer de to ledende modellene, Black-Scholes og binomial, i de neste to delene av denne serien, men deres effekt er vanligvis å skape en virkelig verdi estimat av kostnaden som er hvor som helst mellom 20 og 50 av aksjekursen. Mens den foreslåtte regnskapsregelen som krever utgift er svært detaljert, overskriften er virkelig verdi på tildelingstidspunktet. Dette betyr at FASB vil kreve at selskapene skal estimere opsjonens virkelig verdi på tidspunktet for bevilgning og registrere inntektsføring av utgiften på resultatregnskapet. Vurder illustrasjonen nedenfor med samme hypotetiske selskap vi så på ovenfor. 1 Utvannet EPS er basert på å dele justert nettoinntekt på 290.000 i en utvannet aksjebase på 103.900 aksjer. Under proforma kan den utvannede aksjebasen imidlertid være annerledes. Se vår tekniske note nedenfor for ytterligere detaljer. Først kan vi se at vi fortsatt har vanlige aksjer og utvannede aksjer hvor utvannede aksjer simulerer utøvelsen av tidligere innvilgede opsjoner. For det andre har vi videre antatt at 5.000 opsjoner har blitt gitt i inneværende år. La oss anta at vår modell anslår at de er verdt 40 av 20 aksjekursen, eller 8 per opsjon Den totale utgiften er derfor 40.000. For det tredje, siden opsjonene våre skjer i fire år, vil vi amortisere utgiften de neste fire årene. Dette er regnskapets samsvarsprinsipp i handling, ideen er at vår medarbeider skal levere tjenester over opptjeningsperioden, slik at utgiften kan spredes over den perioden. Selv om vi ikke har illustrert det, kan selskapene redusere kostnadene i påvente av muligheten for feil es på grunn av ansattes oppsigelser For eksempel kan et selskap forutsi at 20 av de tildelte opsjonene vil bli fortapt og redusere utgiften tilsvarende. Vår nåværende årlige utgift for opsjonsbeløpet er 10.000, de første 25 av de 40.000 utgiftene. Vår justerte nettoinntekt er derfor 290 000 Vi deler dette inn i både vanlige aksjer og utvannede aksjer for å produsere det andre settet av proforma EPS-tall. Disse må vises i en fotnote og vil meget sannsynlig kreve innregning i resultatregnskapet for regnskapsår som begynner etter 15. desember , 2004. En endelig teknisk notat for de modige Det er en tekniskitet som fortjener noe omtale. Vi brukte samme utvannede aksjebase for begge utvannede EPS-beregninger rapporterte utvannet EPS og pro forma fortynnet EPS Teknisk, under proforma fortynnet ESP-emne iv på ovennevnte finansiell rapport økes aksjekursen ytterligere med antall aksjer som kan kjøpes med den ikke-amortiserte kompensasjonskostnaden som er, i tillegg til ex Ercise fortjeneste og skattefordelen Derfor, i det første året, da bare 10.000 av 40.000 opsjonsutgiftene er blitt belastet, kan de andre 30.000ene tilbakekjøpere ytterligere 1.500 aksjer 30.000 20 Dette - i første år - produserer totalt antall fortynnede aksjer på 105.400 og utvannet EPS på 2 75 Men i det foregående året, alt annet er like, ville 2 79 ovenfor være riktig som vi allerede hadde fullført utgifter på 40 000. Husk, dette gjelder bare for proforma fortynnet EPS der vi er utgiftsalternativer i telleren. Konklusjon Utgifter for utgifter er bare et bestrebelsesforsøk for å anslå opsjonskostnad. Proponenter har rett til å si at alternativene er en kostnad, og å telle noe er bedre enn å telle ingenting. Men de kan ikke kreve kostnadsoverslag er nøyaktige. Vurder vårt selskap over Hva om lageret dyv til 6 neste år og bodde der Da ville alternativene være helt verdiløse, og våre kostnadsoverslag vil vise seg å være betydelig overstat Omtalt mens vårt EPS ville være underskattet Omvendt, hvis aksjen gjorde det bedre enn forventet, ville våre EPS-numre vært overvurdert fordi vår regning ville vise seg å være undervurdert. Standard IFRS 2. Les prinsipper for kompabilisering og verdsettelse av attributtene til aksjene - opsjoner aux salaris dcrits dans la norme IFRS 2 Betalingsvilkårene er ikke inntjeningskrav og norske norske normer. En Frankrike, tildeling av aksjeopsjoner og tilleggsavkastning er effekten av planene d opsjoner de souscription d handlinger de planene d muligheter d achats D e le premier cas, lors de utøve opsjonene, jeg oppnådde de handlinger som er i ferd med å øke hovedstaden. Deltakerne er i stand til å betale lønnsoppgaver, La Norme IFRS 2 er ikke en avtale og er en del av deux typer av tildelingen av disse prinsippene. CI-dessous.1 Principe gnral. La norm IFRS 2 pålegger kompabilisatoren Harge gale la juste valeur des alternativer attribuer alternativer d achat ou alternativer de souscription Cette kostnad er konstant og contrepartie des capitaux propres. Nota La contrepartie capitaux propres n est mulig que dans la meureure d'entreprise na aucune plage de verser du cash au moment de l utøve valgmulighetene Du kan ikke angripe kontoen din, og du kan ikke kreve kompabilisering og verdsettelse av uopprettede forskjeller fra de cellene som er oppgitt. Kredittavgift er obligatorisk tre fortelling entre la dato d tildeling des opsjoner grand date og dato d oppkjøp dfinitive des opsjoner innkjøpsdato La dato d oppkjøp dfinitive des opsjoner korresponderer la dato partir de laquelle l obtention des opsjoner pluss conditional au passage du temps ou un vnement particulier. Le conseil d administrasjon d une entreprise oct 1, 2008 un plan d options d achat Se salaris Ces-alternativene er ikke tilgjengelig for de 5 månedene, og de resterende betalingene er ikke gyldige Deltakelse avfinansieringsløsninger valg. Dans ce cas, la date d attribusjon er 1 1 2008 et la date d oppkjøp dfinitive er 1 1 2011 La charge doit tre tale sur trois ans. Le conseil d administrasjon d une entreprise octroi le 1 1 2008 un plan d opsjoner d achat ses salaris Ces opsjoner mottok de fem månedene i løpet av de siste ti årene, og fortsetter i tillegg til de 10 parene og de to leserne, og de har en tildeling på de to alternativene devienne dfinitive. Dans ce cas, la date d attribution er 1 1 2008 et la date d anskaffelse dfinitive er 1 1 2010 La charge doit tre tale sur deux ans.2 Evaluering initiale og ultrieure. L verdsettelse initiale de la juste valeur des options Feil er at produsenten av de komposittene skiller seg fra verdsettelsen, og de er mulige valgmuligheter for mulige valgmuligheter, men de er ikke bare endelige. dant la priode d oppkjøp dfinitive, en fonction de la ralisation ikke betingelsene d attribution. Exception les betingelser d tilskrivelse dfinitives dette mars, for eksempel volum minimale de 20 timers handlingen vedlegg 3 prosesser, treff Ds le dpart dans la valorisation unitaire des alternativer premire composante et nei pourront pas faire l objet d un ajustement ultrieur mme si la condition ne se ralise pas.3 Modalits d verdsettelse de la juste valeur des options. Dans la plupart des cas, il n Existera pas de valeur de march disponible pour les alternativer mises, ces dernires ayant des maturits bien suprieures aux options relles cotes sur le march. Il sera alors ncessaire de recourir des modles komplexes d valuation Les exemples cits par la norme sont le modle de Black - Scholes-Merton ou le modle binomial. Ces modles de valorisation font intervenir des paramtres fixes ds le dpart le cours de l action au moment de tilskrivning, la maturit de l alternativ, l e taux de march sans risque, etc et des paramtres qu il est nessaire d estimer versements de dividende attendus, volatilit estime de l action, dato d trening sannsynlig de l alternativ par le salari, etc Bien kjenning, er det viktig å vurdere estimatene Viktig og aura des effekter signifikante verdier av valgmuligheter og ikke-kostnadseffektivisering.4 Eksempler på kompabilisering av planene for aksjeopsjoner og normer IFRS. Le Conseil d administrasjon d en entreprise tildele 100 opsjoner av souscription d actions chacun de ses 200 salaris le 1 1 2008.Parit 1 alternativ donne droit 1 action nouvelle. Prix d exercice 45 par option. Dure de vie des options 5 ans. Cours de action sous-jacente au moment de tilskrivning 45.Juste valeur d une Alternativ beregnes ved hjelp av Black-Scholes-Merton au 1 1 2008 15. Les alternativer, men det er ikke noe problem med at du kjøper en lønnssjef, og det er en generell service som du kan bruke for å få tildelt navnene. L entreprise estime q Ue 9 Salaris quitteront l entreprise avant l chance des trois ans. En leietaker compte des probabilits de dpart, la juste valeur estime des options attribues est ici de.100 x 200-9 x 15 286 500.Scnario au 31 12 2009, 12 salaris Uansett hvor du er, og du vurderer at du er en del av den 9 18 Au 31 12 2010, 16 lønn for totalt sett, er det ikke noe problem. Dermed er det ikke noe du kan lese om. Dette nettstedet bruker informasjonskapsler for å gi deg en mer responsiv og personlig service Ved å bruke dette nettstedet godtar du bruk av informasjonskapsler Vennligst les vår informasjonskapsel for mer informasjon om informasjonskapslene vi bruker og hvordan du sletter eller blokkerer dem. Den fullstendige funksjonaliteten til nettstedet vårt støttes ikke i nettleserversjonen din, eller du kan ha kompatibilitetsmodus valgt Vennligst skru av kompatibilitetsmodus, oppgrader nettleseren til minst Internet Explorer 9, eller prøv å bruke en annen nettleser som Google Chrome eller Mozilla Firefox. IFRS 2 Share-based Payment. Quick Artikkel Links. IFRS 2 Del - bas ed Betaling krever at et foretak anerkjenner aksjebaserte betalingstransaksjoner som for eksempel aksjer, aksjeopsjoner eller aksjeregningsrettigheter i regnskapet, herunder transaksjoner med ansatte eller andre parter som skal avregnes i kontanter, andre eiendeler eller egenkapitalinstrumenter av enhet Spesifikke krav inngår for egenkapitalavregnede og kontantavregnede aksjebaserte betalingstransaksjoner, samt de hvor entiteten eller leverandøren har valg av kontanter eller egenkapitalinstrumenter. IFRS 2 ble opprinnelig utstedt i februar 2004 og ble først påført årlig perioder som begynner 1. januar 2005 eller senere. IFRS 2.G4 1 Diskusjonspapir Regnskap for publiseringsfrist for aksjebasert betaling 31. oktober 2000. Prosjekt lagt til IASB agenda. Historie av prosjektet. IASB inviterer kommentarer til G4 1 Diskusjon Paper Accounting for aksjebasert betalingsfrist 15. desember 2001. Eksponeringsutkast ED 2 Aksjebasert Betalingsfrist 7. mars 2003.IFRS 2 Aksjebasert Betalingsutstedelse ued Effective for årsperioder som begynner 1. januar 2005 eller senere. Utkast til utstedelsesbetingelser og kansellering publiseringsfrist 2. juni 2006. Vedtatt av Vesting Betingelser og Avbestillinger Endringer i IFRS 2.Effektiv for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. ved forbedringer av IFRS-omfanget av IFRS 2 og revidert IFRS 3.Effektiv for årsperioder som begynner 1. juli 2009 eller senere. Vedtatt av konsernregulerte Aksjebaserte Betalingstransaksjoner. Effektive for årsperioder som begynner 1. januar 2010 eller senere. ved årlige forbedringer til IFRSs 2010 2012 Cyklusdefinisjon av innkjøpsvilkår. Effektiv for årsperioder som begynner 1. juli 2014 eller senere. Vedtatt ved klassifisering og måling av aksjebaserte betalingstransaksjoner Endringer i IFRS 2.Effektiv for årsperioder som begynner på eller etter 1 Januar 2018.Relaterte fortolkninger. Vilkår som vurderes. Sammendrag av IFRS 2.I juni 2007 publiserte Deloitte IFRS Global Office en oppdatert versjon av vår IAS Plus-guide til IFRS 2 Aksjebasert betaling 2007 PDF 748k, 128 sider Guiden forklarer ikke bare de detaljerte bestemmelsene i IFRS 2, men omhandler også søknaden i mange praktiske situasjoner på grunn av kompleksiteten og variasjonen av aksje - baserte betalingstildelinger i praksis er det ikke alltid mulig å være endelig på hva som er det riktige svaret. I denne veiledningen deler Deloitte med deg vår tilnærming til å finne løsninger som vi mener er i samsvar med målet for Standard. Spesialutgave av IAS Plus-nyhetsbrevet. Du finner en firesiders sammendrag av IFRS 2 i en spesialutgave av vårt IAS Plus-nyhetsbrev PDF 49k. Definisjon av aksjebasert betaling. A aksjebasert betaling er en transaksjon der enheten mottar varer eller tjenester enten som vederlag for egenkapitalinstrumentene eller ved å pådra seg forpliktelser for beløp basert på prisen på enhetens aksjer eller andre egenkapitalinstrumenter av enheten. aksjebasert betaling avhenger av hvordan transaksjonen vil bli avgjort, det vil si ved utstedelse av egenkapital, b kontanter eller c egenkapital eller kontanter. Begrepet aksjebaserte innbetalinger er bredere enn ansattes aksjeopsjoner IFRS 2 omfatter utstedelse aksjer eller rettigheter til aksjer til gjengjeld for tjenester og varer Eksempler på poster som inngår i IFRS 2 er aksjeoppskriftsrettigheter, aksjekjøpsplaner for ansatte, ansattes aksjeeiendomsplaner, opsjonsplaner og planer hvor utstedelse av aksjer eller rettigheter til aksjer kan avhenge av markedsmessige eller ikke-markedsrelaterte betingelser. IFRS 2 gjelder for alle enheter Det er ikke fritak for private eller mindre enheter. Videre er datterselskaper som bruker morselskapet eller datterselskapets egenkapital som vederlag for varer eller tjenester, innenfor omfanget av standarden. Det er to unntak fra det generelle anvendelsesprinsippet. Først bør utstedelse av aksjer i en virksomhetssammenslutning regnskapsføres i henhold til IFRS 3 Virksomhetskombinasjoner. Men c Det skal treffes for å skille aksjebaserte innbetalinger knyttet til oppkjøpet fra de som er knyttet til videreført arbeidstjenesteservice. Andre IFRS 2 omhandler ikke aksjebaserte innbetalinger innenfor rammen av avsnitt 8-10 i IAS 32 Finansielle Instrumenter Presentasjon eller avsnitt 5 -7 i IAS 39 Innregning og måling av finansielle instrumenter Derfor bør IAS 32 og IAS 39 søkes for råvarebaserte derivatkontrakter som kan avregnes i aksjer eller rettigheter til aksjer. IFRS 2 gjelder ikke for aksjebaserte betalingstransaksjoner annet enn for anskaffelse av varer og tjenester Aksjeutbytte, kjøp av egne aksjer og utstedelse av tilleggsaksjer er derfor utenfor sitt omfang. Anerkjennelse og måling. Utstedelse av aksjer eller rett til aksjer krever en økning i en komponent av egenkapital IFRS 2 krever at avregningsdebitering skal kostnadsføres når betalingen for varer eller tjenester ikke representerer en eiendel. Utgiften skal gjenkjennes som goo Ds eller tjenester blir konsumert For eksempel vil utstedelse av aksjer eller rettigheter til aksjer til kjøp av inventar bli presentert som en økning i beholdning og vil kun bli kostnadsført når varebeholdningen er solgt eller svekket. Utstedelsen av fullt utsettede aksjer eller rett til aksjer antas å forholde seg til tidligere service, og krever at hele beløpet av tildelingstidspunktets virkelig verdi kostnadsføres umiddelbart. Utstedelse av aksjer til ansatte med en treårig opptjeningsperiode anses å forholde seg til tjenester over fortjenesten periode Derfor bør virkelig verdi av den aksjebaserte betalingen, bestemt ved tildelingstidspunktet, kostnadsføres over opptjeningsperioden. Som et generelt prinsipp vil den totale utgiften knyttet til aksjebasert aksjebasert betaling være lik flere av totale instrumenter som vest og tilgodehavende virkelig verdi av disse instrumentene Kort sagt er det truende å reflektere hva som skjer i løpet av opptjeningsperioden. Men hvis egenkapitalavviklet aksjebasert betaling har en markering t relatert ytelsestilstand, vil utgiften fortsatt bli innregnet dersom alle øvrige opptjeningsforhold er oppfylt. Følgende eksempel gir en illustrasjon av en typisk aksjebasert aksjebasert betaling. Illustrasjonsgodkjenning av ansatt aksjeopsjonsbidrag gir til sammen 100 aksjeopsjoner til 10 medlemmer av konsernledelsen 10 valgmuligheter hver 1. januar 20X5 Disse opsjonene utgjør ved utgangen av en treårsperiode Selskapet har bestemt at hvert opsjon har en virkelig verdi på tildelingstidspunktet lik 15 Selskapet forventer at alle 100 opsjoner vil veksle og registrerer derfor følgende post 30. juni 20X5 - slutten av første halvårsrapporteringsperiode. Dr opsjonsutgift. 90 15 6 perioder 225 per periode 225 4 250 250 250 150. Avhengig av type aksjebasert betaling kan virkelig verdi bestemmes av verdien av aksjene eller rettighetene til aksjer oppgitt eller av verdien av varene eller Mottatte tjenester. Generell virkelig verdi måleprinsipp I prinsippet skal transaksjoner der varer eller tjenester mottas som vederlag for egenkapitalinstrumenter av enheten, måles til virkelig verdi av varene eller tjenestene som mottas Kun hvis virkelig verdi av varene eller tjenestene kan ikke måles pålidelig, vil virkelig verdi av egenkapitalinstrumentene bli benyttet. Morsing av ansatteopsjoner For transaksjoner med ansatte og andre som leverer lignende tjenester, må foretaket måle virkelig verdi av de tildelte egenkapitalinstrumentene, fordi det vanligvis ikke er mulig å estimere pålitelig virkelig verdi av de ansatte tjenestene mottatt. Når å måle virkelig verdi - opsjoner For transaksjoner målt til virkelig verdi av egenkapitalinstrumentet Når det gjelder å måle virkelig verdi - varer og tjenester For transaksjoner målt til virkelig verdi av de mottatte varene eller tjenestene, bør virkelig verdi estimeres ved mottakstidspunktet. av disse varene eller tjenestene. Måleveiledning For varer eller tjenester målt målt i forhold til virkelig verdi av de tildelte egenkapitalinstrumentene, fastsetter IFRS 2 at det generelt ikke tas hensyn til inntjeningsforhold ved estimering av virkelig verdi på aksjene eller opsjonene På den relevante måldatoen som angitt ovenfor I stedet tas hensyn til inntjeningsforhold ved å justere antall egenkapitalinstrumenter som inngår i måling av transaksjonsbeløpet, slik at til slutt beløpet som er anerkjent for varer eller tjenester mottatt som vederlag for egenkapitalinstrumenter gitt er basert på antall egenkapitalinstrumenter som til slutt er vest. Mer måleveiledning IFRS 2 krever Virkelig verdi av egenkapitalinstrumenter som er gitt til å være basert på markedspriser, hvis tilgjengelig, og for å ta hensyn til vilkårene som disse egenkapitalinstrumentene ble gitt til. I mangel av markedspriser estimeres virkelig verdi ved å benytte en verdsettelsesteknikk for å estimere hva prisen på disse egenkapitalinstrumentene ville ha vært på måldatoen i en armlengde-transaksjon mellom kunnskapsrike, villige parter. Standarden spesifiserer ikke hvilken bestemt modell som skal benyttes. Hvis virkelig verdi ikke kan pålås pålitelig IFRS 2 krever aksjebasert Betalingstransaksjon måles til virkelig verdi for både børsnoterte og unoterte enheter IFRS 2 tillater bruk av egenkapital som er virkelig verdi av aksjene minus utøvelseskurs i de sjeldne tilfeller hvor virkelig verdi av egenkapitalinstrumentene ikke kan pålås pålitelig Dette blir imidlertid ikke bare målt på tildelingsdatoen. Et foretak må revurdere egenverdi ved hver rapporteringsdato til siste s ettement. Forutsetninger IFRS 2 skiller mellom håndtering av markedsbaserte ytelsesforhold fra ikke-markedsmessige ytelsesforhold Markedsforhold er de som er relatert til markedsprisen på en enhet s egenkapital, for eksempel å oppnå en spesifisert aksjekurs eller et spesifisert målbasert Ved sammenligning av enhetens aksjekurs med en indeks av aksjekurser for andre enheter Markedsbaserte ytelsesforhold inngår i tilgodehavendeverdienes måling på samme måte, mens ikke-opptjeningsforhold tas i betraktning i målingen. Virkelig verdi av egenkapitalinstrumentene er ikke justert for å ta hensyn til ikke-markedsbaserte ytelsesfunksjoner - disse er i stedet tatt i betraktning ved å justere antall egenkapitalinstrumenter som inngår i måling av aksjebasert betalingstransaksjon, og justeres hver periode til slik Tid som egenkapitalinstrumentene vest. Noter årlige forbedringer til IFRS 2010 2012 Cycle endrer definisjonene av opptjeningstilstand og markedskondisjon og legger til definisjoner for ytelsesforhold og driftsvilkår som tidligere var en del av definisjonen av inntjeningskrav. Endringene gjelder for årsperioder som begynner 1. juli 2014 eller senere. Modifikasjoner, kanselleringer og bosetninger. Fastsettelsen av om en endring i vilkårene påvirker beløpet som er innregnet, avhenger av om virkelig verdi av de nye instrumentene er større enn virkelig verdi av de opprinnelige instrumentene, begge fastsatt ved modifikasjonsdagen. Modifisering av vilkårene for hvilke egenkapitalinstrumenter var gitt, kan påvirke utgiftene som skal registreres IFRS 2 klargjør at veiledningen om endringer også gjelder instrumenter som er modifisert etter opptjeningsdatoen dersom virkelig verdi på de nye instrumentene er mer enn virkelig verdi av de gamle instrumentene, f. eks. ved reduksjon av utøvelseskursen eller utstedelse av tilleggsinstrumenter, er inkrementalt beløp rec innregnet over gjenværende opptjeningsperiode på samme måte som det opprinnelige beløpet Dersom endringen oppstår etter opptjeningsperioden, innregnes innskuddsbeløpet umiddelbart Hvis virkelig verdi av de nye instrumentene er mindre enn virkelig verdi av de gamle instrumentene, Virkelig verdi av de tildelte egenkapitalinstrumentene skal kostnadsføres som om endringen aldri skjedde. Avbestillingen eller oppgjøret av egenkapitalinstrumenter regnskapsføres som en akselerasjon av opptjeningsperioden, og derfor skal eventuelle gjenværende beløp som ikke er innregnet, gjenkjennes umiddelbart. Eventuelle Betalinger som gjøres ved kansellering eller oppgjør opp til virkelig verdi av egenkapitalinstrumentene, skal regnskapsføres som tilbakekjøp av en egenkapitalandel. Eventuell betaling utover virkelig verdi av de tildelte egenkapitalinstrumentene kostnadsføres. Nye egenkapitalinstrumenter tildeles kan identifiseres som erstatning for kansellerte egenkapitalinstrumenter erstatnings egenkapitalinstrumenter regnskapsføres som en endring Virkelig verdi av de erstattede egenkapitalinstrumentene bestemmes ved tildelingstidspunktet, mens virkelig verdi av de kansellerte instrumentene bestemmes ved avbestillingsdatoen, minus eventuelle kontantbetalinger ved kansellering som regnskapsføres som et fradrag fra egenkapitalen. Forespørrede opplysninger omfatter type og omfang av aksjebaserte betalingsordninger som eksisterte i løpet av perioden. hvorverdien av de mottatte varene eller tjenestene, eller virkelig verdi av de tildelte egenkapitalinstrumentene, i løpet av perioden var fastsettes. effekten av aksjebaserte betalingstransaksjoner på enhetens resultat eller tap for perioden og på dets finansielle stilling. Effektiv dato. IFRS 2 har virkning for årsperioder som begynner 1. januar 2005 eller senere. Tidligere søknad oppfordres. All egenkapital - settede aksjebaserte utbetalinger etter 7 november 2002, som ennå ikke er inntatt på IFRS 2, skal regnskapsføres ved bruk av pro visjoner i IFRS 2 Enheter er tillatt og oppfordret, men ikke pålagt, å anvende denne IFRS på andre tilskudd av egenkapitalinstrumenter hvis og bare dersom enheten tidligere har offentliggjort virkelig verdi av disse egenkapitalinstrumentene fastsatt i samsvar med IFRS 2. Den komparative Opplysningene presentert i samsvar med IAS 1 skal omregnes for alle tilskudd av egenkapitalinstrumenter som kravene i IFRS 2 anvendes til. Tilpasningen for å reflektere denne endringen presenteres i åpningsbalansen av beholdt inntjening i den tidligste perioden presentert. IFRS 2 endrer stykke 13 i IFRS 1 Første gangs vedtakelse av internasjonale finansielle rapporteringsstandarder for å legge til et unntak for aksjebaserte betalingstransaksjoner I likhet med enheter som allerede benytter IFRS, må førstegangsannonsere anvende IFRS 2 for aksjebaserte betalingstransaksjoner på eller etter 7 November 2002 I tillegg er det ikke pålagt at en første gangs adopterer skal anvende IFRS 2 på aksjebaserte innbetalinger etter 7 november 2002 som er opptjent før den senere av overgangsdatoen til IFRS og b 1. januar 2005 En førstegangsadopterer kan velge å anvende IFRS 2 tidligere bare dersom den har offentliggjort virkelig verdi av aksjebaserte utbetalinger fastsatt på måledatoen i samsvar med IFRS 2.Differanser med FASB-erklæring 123 Revidert 2004.I desember 2004 publiserte US FASB FASB-erklæring 123 revidert 2004 Aksjebasert betalingsregnskap 123 R krever at kompensasjonskostnaden knyttet til aksjebaserte betalingstransaksjoner innregnes i finansiell uttalelser Klikk for FASB Pressemelding PDF 17k Deloitte USA har publisert et spesielt utgave av sitt Heads Up nyhetsbrev som oppsummerer nøkkelbegrepene til FASB Statement No 123 R Klikk for å laste ned Heads Up Newsletter PDF 292k Mens erklæring 123 R i stor grad er i overensstemmelse med IFRS 2, noen forskjeller forblir, som beskrevet i et QA-dokument FASB utstedt sammen med den nye erklæringen. Q22 Er erklæringen konvergert med International Financial Reporting Stand Årsregnskapet er i stor grad konvergent med International Financial Reporting Standard IFRS 2, Aksjebasert Betaling Uttalelsen og IFRS 2 har potensial til å variere på bare få områder. De mer signifikante områdene er kort beskrevet nedenfor. IFRS 2 krever bruk av Modifisert tildelingsmetode for aksjebaserte betalingsordninger med ikke-ansatte. I motsetning til at emisjonen 96-18 krever at tilskudd av aksjeopsjoner og andre egenkapitalinstrumenter til ikke-ansatte måles til den tidligere 1. den dato da en forpliktelse for motpartens ytelse for å oppnå egenkapitalinstrumenter er nådd eller 2 datoen hvor motpartens ytelse er fullført. IFRS 2 inneholder strengere kriterier for å avgjøre om en ansattaksjekjøpsplan er kompenserende eller ikke. Som følge av dette har enkelte ansatte aksjekjøpsplaner for hvilke IFRS 2 krever anerkjennelse av kompensasjonskostnad vil ikke bli vurdert å gi anledning til kompensasjonskostnad under erklæringen. IFRS 2 gjelder det samme målingskrav til ansatteopsjoner uavhengig av om utstederen er en offentlig eller en ikke-offentlig enhet Oppgaven krever at en ikke-offentlig enhet skal regnskapsføre opsjoner og lignende egenkapitalinstrumenter basert på virkelig verdi, med mindre det ikke er praktisk mulig å estimere forventet volatilitet i enhetens aksjekurs I denne situasjonen er enheten pålagt å måle sine aksjeandeler og lignende instrumenter til en verdi ved bruk av den historiske volatiliteten til en passende industrisektorsindeks. I skattemyndigheter som for eksempel USA, hvor tidsverdien av andel opsjoner generelt er ikke fradragsberettigede i skattemessige hensyn. IFRS 2 krever at ingen utsatt skattefordel innregnes for kompensasjonskostnaden relatert til tidsverdien komponent av virkelig verdi av en tildeling. En utsatt skattefordel bare regnskapsføres dersom og når aksjeopsjonene har egenverdi som kan være fradragsberettiget i skattemessig betydning Derfor, et foretak som gir en aksjeopsjon til en ansatt i bytte for tjenester vil ikke gjenkjenne skatteeffekter før denne prisen er i penger. I motsetning hevder erklæringen innregning av en utsatt skattefordel basert på tildelingstidens virkelig verdi av tildelingen. Virkningene av etterfølgende reduksjoner i Aksjekursen eller manglende økning reflekteres ikke i regnskapsføring av utsatt skattefordel før den relaterte kompensasjonskostnaden er regnskapsført for skattemessige virkninger. Effektene av etterfølgende økninger som genererer overskytende skattefordeler, innregnes når de påvirker betalbar skatt. Statementet krever en portefølje tilnærming til å fastslå overskytende skattefordeler ved egenkapitalpræmier i innbetalt kapital som er tilgjengelige for å kompensere avskrivninger på utsatt skattefordel, mens IFRS 2 krever en individuell instrumenttilnærming. Noen avskrivninger på utsatt skattefordel som vil bli innregnet i betalt - I kapital under erklæringen vil bli innregnet ved bestemmelse av nettoinntekt i henhold til IFRS 2.Differanser mellom regnskapet og IFRS 2 kan være ytterligere r redegjort i fremtiden når IASB og FASB vurderer å iverksette ytterligere arbeid for å ytterligere konvergere sine respektive regnskapsstandarder for aksjebasert betaling. MARS 2005 SEC Staff Accounting Bulletin 107. 29. mars 2005 ble ansatte i US Securities and Exchange Commission utstedte regnskapsoppgave 107 om verdsettelser og andre regnskapsmessige problemer for aksjebaserte betalingsordninger av offentlige selskaper i henhold til FASB-erklæring 123R Aksjebasert betaling For offentlige foretak er verdivurderinger under regnskap 123R likt de i henhold til IFRS 2 Aksjebasert betaling SAB 107 gir veiledning knyttet til aksjebaserte betalingstransaksjoner med ikke-ansatte, overgangen fra ikke-offentlig til offentlig enhet status, verdsettelsesmetoder inkludert forutsetninger som forventet volatilitet og forventet sikt, regnskapsføring av visse innløsbare finansielle instrumenter utstedt under aksjebasert betalingsordning, klassifiseringen av kompensasjonskostnader, ikke-GAAP finansielle tiltak, Første gangs adopsjon av erklæring 123R i en delårsperiode, kapitalisering av kompensasjonskostnad relatert til aksjebasert betalingsordning, regnskapsføring av inntektsskatteeffekten av aksjebaserte betalingsordninger ved vedtak av erklæring 123R, modifikasjon av aksjeopsjoner for ansatte før vedtakelse av erklæring 123R og opplysninger i ledelsens diskusjon og analyse MD En etter vedtak av erklæring 123R En av tolkingene i SAB 107 er om det er forskjeller mellom erklæring 123R og IFRS 2 som vil resultere i en avstemmende gjenstand. Spørsmål Er det ansatte mener at det er forskjeller i måleavsetningene for aksjebasert betalingsavtale med ansatte i International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Aksjebasert Betaling IFRS 2 og erklæring 123R som vil resultere i en avstemmingsobjekt under punkt 17 eller 18 i Form 20-F. Interpretative Response Personalet mener at anvendelsen av veiledningsprøven IFRS 2 om måling av ansattes opsjoner vil generelt resultere i en virkelig verdi-måling som er i samsvar med virkelig verdi-målet som er angitt i erklæring 123R. Følgelig mener staben at anvendelsen av Statement 123Rs måleanvisning ikke generelt vil resultere i en forene element som kreves for å bli rapportert under post 17 eller 18 i skjema 20-F for en utenlandsk privat utsteder som har overholdt bestemmelsene i IFRS 2 for aksjebaserte betalingstransaksjoner med ansatte. Personalet påminner imidlertid utenlandske private utstedere om at det er sikkert forskjeller mellom veiledningen i IFRS 2 og erklæring 123R som kan resultere i å forene elementer Fotnoter utelatt. Klikk å laste ned. Mark 2005 Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options i USA. Hvis amerikanske offentlige selskaper hadde blitt pålagt å bekostne ansatt aksjeopsjoner i 2004, som kreves i henhold til FASB-erklæring 123R aksjebasert betaling fra og med 3. kvartal 2005.the rapporterte 2004 netto resultat etter skatt i SP 500-selskapene ville ha blitt redusert med 5, og 2004 vil NASDAQ 100 netto inntekt etter skatt fortsette å bli redusert med 22.De er hovedfunn i en undersøkelse som ble gjennomført av aksjeforskningsgruppen på Bear, Stearns Co Inc Formålet med studien er å hjelpe investorer å måle hvilken innvirkning utgiftene på aksjeopsjoner vil få på inntekter fra amerikanske offentlige selskaper i 2005 Bear, Stearns-analysen var basert på 2004 opsjonsopsjon avsløringer i de nylig innleverte 10Ks av selskaper som var SP 500 og NASDAQ 100-bestanddeler per 31. desember 2004 Utstillinger til studien presenterer resultatene etter selskap, sektor og bransje Besøkende til IAS Plus vil sannsynligvis finne studien av interesse fordi kravene til FAS 123R for offentlige selskaper er svært lik IFRS 2. Vi er takknemlige for Bear, Stearns for å gi oss tillatelse til å legge ut studiet på IAS Plus. Rapporten forblir co pyright Bear, Stears Co Inc alle rettigheter reservert Klikk for å laste ned 2004 Resultat Virkning av aksjeopsjoner på SP 500 NASDAQ 100 Inntekter PDF 486k. November 2005 Standard Poor s Studie om innvirkning på utgifter for aksjeopsjoner. I november 2005 publiserte Standard Poor s en rapport av effekten av kostnadsutgifter på SP 500-selskapene FAS 123 R krever kostnadsføring av opsjoner obligatorisk for de fleste SEC-registranter i 2006 IFRS 2 er nesten identisk med FAS 123 RSP found. Option bekostning vil redusere SP 500 inntjening med 4 2 Informasjonsteknologi påvirkes mest, og redusert inntjening med 18 PE-tall for alle sektorer vil økes, men vil ligge under historiske gjennomsnitt. Effekten av opsjonsutgifter på Standard Poor s 500 vil bli merkbar, men i et miljø med rekordinntekter, høye marginer og historisk lave driftspris-til-inntjeningsforhold, er indeksen i sin beste posisjon i flere tiår for å absorbere den ekstra utgiften. SP tar problem med de selskapene som prøver å understreke inntjeningen før avdrag for aksjeopsjonskostnad og med de analytikerne som ignorerer opsjonsutgiftene. Rapporten understreker at. Standard Poor s vil inkludere og rapportere opsjonsutgifter i alle inntjeningsverdiene, på tvers av alle forretningsområder. Dette inkluderer drift, som rapportert og Kjerne og gjelder for sitt analytiske arbeid i SP-indeksene, Stockrapporter, samt fremtidige estimater. Det inkluderer alle sine elektroniske produkter. Investeringssamfunnet fordeler når det har klare og konsistente opplysninger og analyser. En konsistent inntjeningsmetode som bygger på aksepterte regnskapsstandarder og prosedyrer er en viktig del av investeringen Ved å støtte denne definisjonen bidrar Standard Poor s til et mer pålitelig investeringsmiljø. Den nåværende debatten om presentasjon av foretak av inntjening som utelukker opsjonsutgifter, som generelt refereres til som ikke - - GAAP inntjening, taler til hjertet av eierstyring og selskapsledelse I tillegg er mange egenkapitaler analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings While we do not expect a repeat of the EBBS Earnings Before Bad Stuff pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008 Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations. On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows. Vesting conditions are service conditions and performance conditions only Other features of a share-based payment are not vesting conditions Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately Any payments made with the cancellation up to the fair value of the equity instruments is accounted for as the repurchase of an equity interest Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed th e amendment in an exposure draft on 2 February 2006 The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations PDF 126k. June 2009 IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11.On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers The amendments make clear that. An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2 Group and Treasury Share Transactions As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11 The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively Earlier application is permitted Click for IASB press release PDF 103k. June 2016 IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions. On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board IASB published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions. Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition. Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features. IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled. Until now, IFRS 2 did not specifically address s ituations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions The IASB has intoduced the following clarifications. On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee DTTL , its network of member firms, and their related entities DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities DTTL also referred to as Deloitte Global does not provide services to clients Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation. These words serve as exceptions Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points Each word should be on a separate line.
No comments:
Post a Comment